La nota 197 de HMRC regula los movimientos de impuestos especiales suspendidos en el Reino Unido.
La nota 197 de HMRC establece las reglas británicas aplicables al almacenamiento, la recepción y la circulación de productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo, incluidos Irlanda del Norte y los intercambios con la Unión Europea.
Ámbito de la nota y uso de EMCS
La nota 197 de HMRC expone las condiciones generales aplicables a la tenencia, recepción, expedición y retirada de productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo desde depósitos fiscales británicos . Se aplica a las bebidas alcohólicas, los productos del tabaco y los productos de vapeo mantenidos o desplazados bajo este régimen, incluso cuando estén almacenados en instalaciones autorizadas .
El documento abarca, en particular, la entrada de mercancías en régimen suspensivo en un depósito fiscal, los movimientos desde el lugar de despacho a libre práctica hacia un depósito u otro destino autorizado, las salidas a consumo con pago de los impuestos, las expediciones entre personas o instalaciones autorizadas y las exportaciones . Asimismo, remite a las normas específicas de Irlanda del Norte sobre tenencia, movimientos y pago de impuestos especiales .
Movimientos registrados en EMCS
Según HMRC, el Excise Movement and Control System, o EMCS, es el sistema electrónico que registra y valida los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo . La versión británica del sistema sigue registrando estos movimientos en el Reino Unido, pero ya no está conectada al sistema EMCS de la Unión Europea, salvo en Irlanda del Norte .
Desde el 13 de febrero de 2023, EMCS también cubre los movimientos entre empresas de productos sujetos a impuestos especiales ya pagados entre Irlanda del Norte y la Unión Europea . La nota precisa que estos movimientos son expedidos por un expedidor certificado y recibidos por un destinatario certificado, ambos autorizados por las autoridades competentes de su país .
Para los movimientos en régimen suspensivo, EMCS se aplica, entre otros supuestos, a las bebidas alcohólicas, el tabaco y los productos de vapeo que circulan entre depósitos fiscales británicos, a los movimientos desde un depósito británico hasta el punto de salida del territorio y a los flujos entre Irlanda del Norte y un Estado miembro entre personas o instalaciones autorizadas . Los depositarios autorizados y los expedidores registrados que desplazan productos en régimen suspensivo deben registrarse e incorporarse a EMCS .
El expedidor presenta en EMCS un documento administrativo electrónico, o eAD, antes de la salida de las mercancías . Tras validar la información del eAD, el sistema asigna al movimiento un código de referencia administrativo único, o ARC . Según el movimiento se inicie en Irlanda del Norte o en el resto del Reino Unido, el ARC comienza, respectivamente, por «XI» o «GB» .
La nota contempla excepciones al uso de EMCS cuando el sistema no está disponible y resultan aplicables los procedimientos de contingencia, así como para los movimientos que cumplan los requisitos de los procedimientos simplificados . Los movimientos internos de productos energéticos en régimen suspensivo, entre dos instalaciones autorizadas situadas íntegramente en el Reino Unido o desde una instalación autorizada hasta un lugar de salida del territorio, no están sujetos a EMCS y deben ir acompañados del formulario W8 o de un documento comercial equivalente .
Garantías de circulación y normas para Irlanda del Norte
La nota 197 define la garantía de circulación como una garantía financiera contratada con un banco u otra entidad financiera autorizada, destinada a cubrir la recaudación tributaria expuesta durante el transporte de productos en régimen suspensivo de impuestos especiales . Identifica al prestador de la garantía como obligado al pago de los impuestos cuando se produce, o se considera producida, una irregularidad durante un movimiento cubierto .
La garantía cubre normalmente los movimientos en régimen suspensivo iniciados por un depositario autorizado desde su depósito fiscal o por un expedidor registrado desde el lugar de despacho a libre práctica . La nota prevé excepciones para los combustibles a granel transportados por mar o por tubería, así como para determinados movimientos entre dos depósitos fiscales británicos . HMRC puede exigir una garantía para estos movimientos cuando lo considere necesario para proteger la recaudación potencial .
El importe se calcula sobre los impuestos suspendidos correspondientes a una semana media de movimientos, tomando como base los doce meses anteriores y teniendo en cuenta las variaciones estacionales . Para una actividad nueva, HMRC toma el importe previsto de los impuestos suspendidos durante una semana media . El mínimo habitual se fija en 20.000 libras esterlinas .
- Para una exposición semanal media inferior a 1 millón de libras esterlinas, el importe ordinario equivale al 25 % de los impuestos potenciales .
- Entre 1 millón y menos de 25 millones de libras esterlinas, el importe ordinario se fija en 250.000 libras esterlinas .
- Entre 25 millones y menos de 100 millones de libras esterlinas, el importe ordinario equivale al 1 % de los impuestos potenciales, y a partir de 100 millones de libras esterlinas asciende a 1 millón de libras esterlinas .
En Irlanda del Norte, los productos sujetos a impuestos especiales pueden circular en régimen suspensivo con los Estados miembros mediante EMCS y un identificador de impuestos especiales que comience por «XI» . La nota enumera, entre otros, los siguientes destinos: un depósito fiscal en el Reino Unido o en un Estado miembro, un destinatario registrado o temporalmente registrado, un lugar de entrega directa, un destinatario exento, un lugar de salida de la Unión o un destino desconocido para determinados productos energéticos transportados por mar o por vías navegables .
La nota remite a la Directiva (UE) 2020/262 y al Reglamento Delegado (UE) 2022/1636 en relación con las condiciones aplicables a los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales entre Irlanda del Norte y los Estados miembros . Los productos de vapeo están sujetos a normas distintas, ya que la Unión Europea no los reconoce como productos sujetos a impuestos especiales . Para los movimientos entre Irlanda del Norte y un Estado miembro, la nota prevé el uso de identificadores sustitutivos en determinados campos de EMCS y la emisión de un documento administrativo electrónico diferenciado para los productos de vapeo .
Fuentes citadas
- gov.uk - Le HMRC publie la notice 197 sur l’entrée et la sortie de marchandises en entrepôt d’accise